浅议新形势下强化会计监督 本文简介：
1、引言???人们都把会计的职能之一监督经济活动，称之为“会计监督”。新修订的《会计法》第四章专门讲“会计监督”，但从其主要内容来看，所讲的则是对会计工作的监督，虽然二者有一定的联系，但其监督的主体与客体均不同，是两回事。对两种不同的事，运用同一个概念进行表达，在讨论问题时容易产生“问花答瓜”的现象
浅议新形势下强化会计监督 本文内容：
1、引言???
人们都把会计的职能之一监督经济活动，称之为“会计监督”。新修订的《会计法》第四章专门讲“会计监督”，但从其主要内容来看，所讲的则是对会计工作的监督，虽然二者有一定的联系，但其监督的主体与客体均不同，是两回事。对两种不同的事，运用同一个概念进行表达，在讨论问题时容易产生“问花答瓜”的现象。为避免这种现象的发生，笔者把对会计工作的监督称之为“监督会计”，以便讨论问题。当然，最好的办法是运用不同的概念进行表述。
回顾历史，我国在计划经济体制时期，曾经出现过“要算政治帐，不算经济帐”和“三年不算帐，钱也不会跑到国外去”的局面，会计监督荡然无存;对照现实，改革以来，则出现了会计工作基础薄弱、会计工作秩序混乱、会计信息失真的现象。历史与现实均告诉我们，我国经济生活中一个不争的事实是:无论是会计监督还是监督会计问题始终存在，付出了难以估量的“学费”，已经到了非解决不可的地步。特别是党的十五届四中全会通过了《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》以后，又对会计监督与监督会计提出了许多新课题。这就要求我们在理论与实践的结合上回答这样一些问题:在社会主义市场经济条件下要不要加强会计监督？如果要，它与计划经济体制下的会计监督在内容和要求上有没有变化？如何根据现代企业制度的要求进行会计监督？更为重要的是为什么当前必须强化监督财务会计工作，其原因何在？应当怎样进行？要做好会计监督与监督会计工作，有哪些会计理论问题需要我们重新加以认识和明确？妥善解决上述问题，既有利于经济体制改革的深入进行，也将对今后会计工作产生积极影响。
2、会计监督的内涵
监督是特定主体为实现某种目的而对客体的行为进行监察和督促。监督需要建立在主体与客体之间的利益冲突上,没有双方利益的矛盾存在,也就不会产生和存在监督。会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照特定主体制定的各种合法制度,对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地督促，以确保各项经济活动的合规性、合理法
,保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。从这一基本含义，可以看出会计监督具有如下特点：
2.1会计监督的主体是经授权的会计机构和会计人员。
2.2会计监督的对象是特定主体的经济活动过程及其引起的资金运动。
2.3会计对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行监督,具有综合性、全面性、连续性和及时性。
2.4会计监督的依据是特定主体制定的各种合法制度。
2.5会计监督目的。会计监督的直接目的是确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性,最终目的是提高特定主体工作效益(包括社会效益和经济效益)。
会计监督的内容是会计具有监督的职能，这在我国经济领域中已被广为认同、接受。会计监督就是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行。
由此我们可知，会计监督的主体是经过授权的会计机构和会计人员。由于监督是一种权力约束机制，企业领导人作为授权人，在法律允许的范围内，为本单位的利益，授予会计机构和会计人员监督权力后，会计机构和会计人员在会计管理过程中，贯彻领导的意图。其监督对象是单位的经济活动过程及其所引起的资金运动，因此会计监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程。主要包括：监督流动资金的使用，保证流动资金的完整与合理；监督成本和商品流通费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益；监督收益和利润，促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业资金收入和支出，检查企业完成国家预算情况；监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况，提高企业遵纪守法的自觉性。
会计监督根据各种合法制度，来确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业工作效益，包括社会效益和经济效益的最终目的。可以说，会计监督是从事前、事中、事后三个方面对企业的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督，而这三个方面的监督必须相互协调，形成一套严密的监督体系。
3、我国会计监督的现状及存在问题的分析
随着我国经济的发展，会计监督工作日益显现它在经济中的重要性，社会公众对会计监督的期望值也越来越高。经过我国二十几年的改革开放，会计监督体系逐渐建立，并取得长足的发展。但是，在一些方面仍然难以适应经济条件的变化，出现企业内部会计监督弱化，管理松懈的现象。一些单位和个人受经济利益驱动，过分追求自身利益，无视会计制度。企业经营者以权压法、肆意更改企业核算基础，甚至要求会计人员违法办理会计事项，出据虚假财务报告。一些会计人员，因受聘于企业经营者，当国家利益和企业利益发生冲突时，往往受制于经营者，不能坚持原则，使企业经营业绩不能真实地被反映出来，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了国家经济秩序的正常运行。企业会计监督不力，究其原因主要表现在以下几个方面。
首先，会计监督法律的约束机制不全。在我国社会经济快速的发展过程中，会计体系需要健全的法制来规范和保障，但在目前会计工作中所存在有法不依、执法不严、违法不究的行为。虽然新的《会计法》已颁布，但是相关配套的法律、法规没有跟上，使得当出现违规事件，仍然没有相应法律条款进行有力地制裁。
其次，企业单位负责人缺乏监督意识。经营者独揽大权，这与我国市场经济体制尚未完全建立，法人治理不够合理有关。当公有制企业改制而成股份制企业时，国家仍然拥有相对的控制权，一些重要职位仍由政府直接任命，而使股东大会、董事会履行职责不到位，使得多数企业经营者仍然集人、财、物、管理于一身。从而出现会计工作受控于管理当局的现象。造成会计工作不能独立行使其监督职能，因而影响正常会计工作，阻碍会计工作的有效监督。
再次，会计人员综合素质偏低。会计人员是会计信息的提供者，会计人员自身素质不高是影响实施会计内部监督制度的重要因素。我国的改革开放加快了对会计人员的需求，但从现阶段来看，虽解决了量方面的问题，但在1200万会计人员中受过大学专业教育的还不及10％。会计人员整体的素质不高，业务水平低，缺少分析能力，从而导致反映经济活动的会计信息失真。另外，也有少数会计人员政治素质低，法制观念淡薄，为个人利益而不顾国家利益。
4、新形势下强化会计监督存在着矛盾
会计监督是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国经济监督体系中最直接、最重要的监督手段。国务院再三重申，要切实加强对会计工作的监督，并通过不断深化改革，建立健全包括国家监督、社会监督、单位内部监督在内的会计监督体系，保证会计工作依法有序的进行。随后财政部制定了《会计基础工作规范》，这对加强会计监督，转换企业经营机制，建立现代企业制度，起着十分重要的作用。长期以来人们对它寄予厚望，特别是对国有企业而言。但在实践中，会计监督作用一直不尽人意，会计制度改革以来，客观上要求进一步强化会计监督，而事实上会计监督却呈现出低效率、弱化势态。
新形势下，强化会计监督，存在着几个矛盾：
4.1合法性与真实性的矛盾
会计人员按照《会计基础工作规范》和国家《发票管理办法》审查原始凭证，对不合法的原始凭证，只要讲清道理不予受理是可以办到的。但最难审查的是其“真实性”。一般的原始凭证可以从填制凭证的名称、日期、凭证单位名称或填制人姓名、经办人员的签名或者盖章以及经济业务数量、单价和金额等项进行审查，（自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定人员签名或者盖章）。经审查确定其合法性和真实性。但对某些特殊原始凭证，会计人员却难识别其合法性与真实性。比如，用公款行贿填制“购买办公用品”的发票，为打通某些“关节”而赠送的贵重物品或高档消费品填制残损商品报销单，甚至将搞嫖娼、赌博的开支填制“合法”凭证报销等等。面对这些“合法”但不真实的会计事务，会计人员往往是“顶得住站不住”或“站得住顶不住”。
4.2合理与不合法的矛盾
《增值税暂行条例》颁布实施以来，不少工商企业为了达到偷漏税款的目的，往往采取不开具增值税专用发票（以下简称专用发票）的价格低，开具专用发票的价格高的“措施”推销商品。购货方往往选择前者。采购员回到单位，企业领导就按供货单位提供未开具专用发票的“进货凭证”结清其进货借款，有的领导甚至要求会计人员将所购商品暂不进帐，待商品销完，其差价作其他收入处理；有的则责成会计人员将所购商品先列人“库存商品”科目核算，收到购货单位的销货款以“应付帐款”列帐，年终编制会计报表时，再将“应付帐款”科目中的销货款与“库存商品”科目中的已销商品对应冲销，其差价作冲减费用或增加利润处理。会计人员遇到这些合理不合法的事项，不接领导的旨意办理就有被“炒鱿鱼”的危险；如按照领导的旨意办理则违背国家有关税收法规。
4.3“回扣”暗付与明列的矛盾
新的商品流通企业财务制度准予销售折扣与折让（以下简称回扣）冲销当期销售收，对企业扩大购销，增强市场竞争力，扩大市场占有率发挥了促进作用。售货单位的扩大商品销售给予买方适当的“回扣”，符合现行财务制度的规定。然而索要“回扣”者，往往不是为了单位利益，而是为了中饱私囊。所得“回扣”既不愿签名，又不肯出具“领条”，不留任何痕迹。售货单位则采取各种隐蔽手段支付“回扣”：①现金“回扣”。企业领导出条由营业员先付购买者应“回扣”的现金，再由营业员填制商品变价单，直接减少销售收入心实物“回扣”。购买办公用品“回扣”毛毯、床罩、手表等物；购买电脑、复印机“回扣”彩电、冰箱、空调等物。“回扣”物品购进先以“单位自用”入帐，后作报废处理；③搭车“回扣”。购买者与单位购买同类物品，所得“回扣”作减少购买者私人购买物品的价款处理；④蚂蟥“两头吃”。购买者向售货单位争“回扣”，在购货发票上做手脚，虚开发票，以少报多。……会计人员对这些“回扣”暗付的作法，如坚持原则据实反映，影响企业销售，会遭受领导和业务主管人员的埋怨．而同意“回扣”暗付不列帐，与现行财务制度相悖，给贪赃枉法之徒提供了方便。
4.4企业与国家的矛盾
不少企业领导和职工国家观念淡薄，认为向国家交纳税收是企业的“负担”，“损害”了企业的利益，为“维护”其利益，置国家利益于不顾，在弄虚作假、巧立名目、偷漏税款上做手脚，会计人员按照《会计法》关于实行会计监督的规定，加强会计监督往往得不到支持，还会遭受种种斥责。他们的根本利益与企业的经济效益息息相关，只好随大流，听从厂长（经理）摆布。这正是财经违纪违法屡禁不止的原因所在。
5、新形势下强化会计监督的对策
我国现已加入WTO，会计工作与国际接轨力度将会加强，因此，要防范经济转轨过程中出现的上述种种弊端，建立和完善现代企业制度，就必须从以下几个方面着手，力图实现真正意义上的会计监督。
5.1加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。会计监督的有效实施离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要。明确企业内部会计监督、政府监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如《经济法》、《证券法》等，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
5.2建立和完善企业内部会计监督机制。内部控制制度是指单位为了保证经济业务活动的有效进行，保护资产安全完整，防止、发现、纠正错误及舞弊行为，保证会计资料真实完整而制定和实施的政策和程序。内部控制制度是进行会计监督的基础，没有内部控制制度，会计监督将无从谈起。完善的内部会计控制制度可以有效地防范企业经营风险，保证会计工作和经营管理工作规范有序地进行，保护单位各项资产的完整，促进经营管理水平的全面提高。《会计法》指出，各单位建立健全企业内部会计监督制度是法律赋予的应尽的义务，是企业经营管理的需要，是企业自身生存发展的需要。这就要求单位加强内部监督的力度，建立完整的内部监督机制。这对于规范企业会计核算行为，真实完整地反映单位财务状况、经营成果及现金流量，提高会计信息质量具有重要意义。
5.3加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。
5.3.1社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。从国外情况看，注册会计师对社会经济秩序起着重要作用。目前，我国注册会计师执业监管的规则及约束力还不够，很多注册会计师就没有确实履行其监督职能，前不久的“银广厦”案例给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一，而要发挥注册会计师在社会监督中的作用，必须加强对注册会计师执业监管的力度。
5.3.2政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。政府监督要明确职责，合理分工。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造了良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。
5.4明确会计责任主体，建立企业会计信息质量保护体系。企业要以法人或主要负责人为责任主体，也就是核心，建立有财务负责人和一般会计人员参加的多层次财务会计责任制。一般财务会计人员对财务负责人负责，保证记录完整、凭证有效、计量合规；财务负责人对领导或经营班子负责，认真审核会计资料，确保帐证、帐帐、帐表相符；企业领导则要为财务部门行使监督职能提供便利和支持，并要对利益相关者负责，保证披露的信息客观、真实、可靠，实行会计信息质量与个人经济效益挂钩。若有违反财经纪律的现象或会计信息失真的情况发生，则按职位高低依次追究责任。通过建立会计信息保护体系，促使企业提供的会计信息更真实可靠，会计报表能恰当地反映当期的财务状况和经营成果。但这也同时要求作为责任主体的单位负责人不仅要懂管理、懂业务，还要懂财务、懂会计，熟悉有关经济法律，对自己负责，对单位负责，对法律负责。
5.5培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设。加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程，他的素质的高低直接影响会计的输出结果。所以高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质：
5.5.1会计人员要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责。
5.5.2会计人员要具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样素质的会计人员才能适应经济发展的需要，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。
5.5.3会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力。会计人员专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计人员业务素质的继续提高，提供机会给他们进行继续教育。
5.5.4会计人员要有较高的风险管理能力。因为会计人员在提供会计信息时，也承担着一定的风险。而且随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法、明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。
由此可知，高素质的会计人才首先要主动地学习新的知识和技能，提高业务操作能力，同时国家、社会也要提供相关的人力、财力和物力对这些会计人员进行培养，保证会计信息质量的真实性、全面性，使得会计监督能够有效地得以执行。
6、后记
作为会计基本职能之一的会计监督，一直是会计学界关注的热点。从80年代的会计是否具有监督职能大讨论，到将会计监督作为一章写入《会计法》，以及近年来推行的会计人员委派制，都说明了会计监督的重要性和人们的关心程度，因此在建立社会主义市场经济体制进程中，更需要加强对会计的监督和管理。本文在写作中，得到了许多人特别是指导老师的帮助与支持，在此表示感谢。
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浅议新形势下强化会计监督 本文关键词：新形势下，强化，监督，会计
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