整合审计流程设计的相关策略 本文关键词：审计，流程，整合，策略，相关
整合审计流程设计的相关策略 本文简介：摘要：整合审计的出现，对降低审计成本、提高审计效率发挥了积极的作用，因此，该审计模式在我国得到了快速推广。然而，我国当前的整合审计体系还不够完善。本文在分析我国整合审计实施现状的基础上，设计并优化整合审计操作流程，并提出发展整合审计的对策与建议，以期能够为整合审计质量的提升提供帮助。关键词：整合审计
整合审计流程设计的相关策略 本文内容：
摘要：整合审计的出现，对降低审计成本、提高审计效率发挥了积极的作用，因此，该审计模式在我国得到了快速推广。然而，我国当前的整合审计体系还不够完善。本文在分析我国整合审计实施现状的基础上，设计并优化整合审计操作流程，并提出发展整合审计的对策与建议，以期能够为整合审计质量的提升提供帮助。
关键词：整合审计;财务报表审计;内部控制审计;流程设计
近年来，整合审计在我国发展较为迅速，这种审计模式将财务报表审计与内部控制审计两者之间的共性之处有机融合，实现了两种审计业务之间的资源共享，在减低审计成本、提高审计效率、减少审计风险、保证审计效果等方面具有较为明显的优势，因此，整合审计已经越来越受到会计师事务所和企业的广泛关注与认可。但是，我国整合审计的研究与应用起步较晚，目前尚未出台有关整合审计的准则与指南，在实际开展整合审计的过程中急需进一步设计和优化审计流程，以保证整合审计的有效进行。
一、整合审计的实施现状
目前，整合审计已在我国境内被广泛使用，且呈现出不断上升的趋势（见图1），截至2016年，我国1547家上市公司中，已有1523家采取了整合审计模式，占比达到98.45%。但通过调查发现，由于缺乏规范性程序，会计师事务所在实施整合审计的过程中，普遍存在对内部控制审计重视不够的问题，多数情况下只是为了出具内控审计报告，在财务报表审计的基础上，适当加入了一定的内控审计，弱化了内控审计的作用，并未在审计流程上将两种审计真正结合起来，因此难以将整合审计的优势体现出来。造成上述问题的主要原因，一是缺乏规范的整合审计流程，二是企业缺乏内部控制意识，三是整合审计人才不足。
二、整合审计的流程设计策略
（一）计划阶段
（1）签订业务约定书。整合审计实施之前，应与被审计单位积极沟通，签署审计业务约定书。由于整合审计包含财务报表审计和内控审计两部分，因此，业务约定书中应包括审计目标、审计费用、审计范围、内部控制固有局限性、双方责任等内容。（2）组建审计小组。组建审计小组时，事务所可以从降低成本和整合资源的角度出发，选择由一个项目组统一完成整合审计的工作。但在选择项目组成员时，应考虑到整合审计对注册会计师的专业胜任能力要求较高，尤其是项目组领导者必须具备熟练掌握两项审计工作的能力。（3）整合审计计划。在整合审计计划阶段，应树立整合思想，充分考虑两项审计间的协调统一，在计划中要把内控审计的特点切实地体现出来，还要在充分了解企业状况的基础上，确定出高风险领域。此外，两者在重要性水平上也应保持一致，以确保不遗漏重大错报风险。
（二）实施阶段
（1）风险评估。风险评估贯穿于审计的全过程，是整合审计的一个重要关键点。在整合审计的风险评估中，审计人员应通过询问、考察、分析等多种方式了解企业的内部和外部环境，在掌握充分信息的基础上，对企业的总体风险和关键业务风险进行评估，初步判断企业内控的有效性，进而为确定进一步审计程序做好准备。（2）控制测试。控制测试在财务报表审计和内控审计中的要求与作用不同，导致两者在样本区间和样本量的选择上存在差异。在实施整合审计时，注册会计师应适当扩充样本量和样本区间，以达到内部控制审计要求的标准。为控制样本数量，减轻审计人员的业务量，具体操作时，可以按照内部控制审计的要求对被审计单位第四季度进行审计，因为期末或资产负债表日之前的一段时间发生舞弊行为的可能性更高，因此可以加强对第四季度的控制测试。（3）舞弊风险。财务报表和内部控制两项审计工作都对舞弊风险较为重视，因此，在整合审计中，注册会计师应充分考虑可能出现舞弊的因素和高风险区域，通过执行风险评估程序，识别与评估风险，并针对已识别的舞弊风险执行审计程序，获取审计证据。
（三）评价内控缺陷阶段
由于注册会计师可能因为内控缺陷导致其在审计时难以发现错报或舞弊，因此，审计人员有必要从定性和定量的角度对被审计单位的内控缺陷进行评估。一是考虑报表列示金额的准确性是否会受到内控缺陷数量的影响；二是考虑内控缺陷可能会对财务报表的有效性造成影响；三是还应考虑补偿性控制的积极影响。
（四）报告阶段
（1）提出审计意见。发表审计意见阶段，需要根据审计过程和证据，针对两个审计项目分别提出审计意见。针对财务报表审计，首先应针对在审计过程中A线的重大事项进行评价，然后汇总审计过程中出现的错报，并编制错告更正汇总表，最后以财务报告中未加修改的错报数量和性质为依据，形成审计意见。针对内部控制审计，应在汇总审计资料和证据的基础上，对审计中所发现的内部控制缺陷进行评价，进而出具审计意见。（2）出具审计报告。出具审计报告是审计工作完成的标志，在整合审计中，主要整合的是审计的业务流程，但由于财务报表审计和内部控制审计在工作内容和结果中的差异较大，使得出具整合审计报告存在较大困难。此外，我国审计准则中明确规定了审计报告的具体格式，要求注册会计师遵照执行，因此，注册会计师最终需要按照格式分别编制财务报表审计和内部控制审计两份审计报告。
三、发展整合审计的对策与建议
（一）完善整合审计理论体系
在我国，《企业内部控制审计指引》虽已制定出台，但对整合审计的相关规定较为笼统，因此，应尽快完善整合审计的理论体系，制定并出台相关的准则和法律制度，建立一套针对整合审计模式的操作规范，明确整合审计的具体流程、步骤和方法，对整合审计操作层面给予具体化的指导，以便于注册会计师在实施整合审计的过程中更好地开展工作。
（二）加强监管，保证内部控制审计质量
当前，监管部门应当加强监管力度，一方面加大对企业内部控制情况的检查与评价，提升企业对内部控制的重视程度，指导企业规范实施内部控制制度，减低由于被审计单位内控缺陷导致舞弊事件发生的可能性；另一方面，加强对会计师事务所对内控审计准则遵守情况的检查，对违反准则的单位和人员及时给予处罚。
（三）提升对注册会计师的胜任能力
应积极加强审计人员的能力素质，增加与整合审计业务有关的专业培训，提高注册会计师的知识储备和业务水平，通过不断的学习与交流，加深审计人员对内部审计的重视与了解，使得审计人员从审计理念、审计思路、审计流程、职业道德素养等多方面完成由单独审计向整合审计的过渡，只有注册会计师的整合审计胜任能力得到了提升，整合审计的实施效果才能真正体现。
参考文献
［1］刘卫华.企业财务报表与内部控制整合审计体系重构探究［J］.审计月刊,2018（8）.
［2］邝兴吉.财务报表与内部控制整合审计案例研究［J］.财会通讯,2018（31）.
作者：赵盟 单位：辽东学院商学院
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