企业内部控制与会计控制的关系 本文简介：
第一章??绪论随着我国市场经济的发展，企业的不断壮大，夯实基础，加强与晚上企业内部控制已经成为一个致力于长远发展企业的内在必然要求，也是政府相关部门投资者和相关利益的要求。企业内部会计控制作为内部控制的重要组成部分，在企业内部控制体系中起着至关重要的作用；健全的内部控制制度不仅是防范风险的重要保证，
企业内部控制与会计控制的关系 本文内容：
第一章??
绪论
随着我国市场经济的发展，企业的不断壮大，夯实基础，加强与晚上企业内部控制已经成为一个致力于长远发展企业的内在必然要求，也是政府相关部门投资者和相关利益的要求。企业内部会计控制作为内部控制的重要组成部分，在企业内部控制体系中起着至关重要的作用；健全的内部控制制度不仅是防范风险的重要保证，而且有利于企业管理人才的培养和管理水平的提升，从而促进企业的发展。“经验主义”、“习惯做法”、“老实人办老实事”虽然在企业的某段时间内(主要是企业初创期、企业弱小阶段)起到防范风险的作用，但当企业发展到一定阶段，尤其是市场经济可得宏观环境下，其内部控制的不规范、不健全、内控的缺失将成为企业发展的瓶颈。
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第二章??
企业内部控制的研究
2.1
企业内部控制的概念
?
“内部控制”一词最早来源于审计文献，目前理论界对于内部控制最为权威的概念来自美国COSO（the
Committee
of
sponsoring
Organization
of
the
Treadway
Commission）委员会的《内部控制——整体框架》报告，即“内部控制是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成提供合理保证的过程。”
?2.2
企业内部控制的作用
?
??企业单位经营管理者要实现自己的任期目标，不仅需要了解以往的情况，更重要的是要经常了解现在的各种经济数据资料。这就有赖于健全和严格执行内部控制制度。从会计资料中要获取得是经济指标，而经济指标的真实性、合理性的程度取决于内部控制的制度。有效的内部控制制度在客观上可以证实数据的真实性和准确性。在企业里，内部控制制度能使上下配合一致，左右沟通协调，同时也是、做出正确决策的重要条件，是外部审计的重要依据。审计人员在进行审计前，首先应对被审计单位的内部控制的情况进行调查，然后决定审计的方法和重点。若被审计单位的内部控制制度较差，提供的资料不能充分信任，则需组织较多的人力物力进行详细的审计；反之，则进行专项重点审计。
内部控制的作用，归纳起来有以下几个方面：
??
（一）、有效防范企业经营风险。
在企业的生产经营活动中，企业要达到生存和发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的种树环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业各种风险消灭在萌芽之中。
（二）、保证员工恪尽职守，提高企业经营效率。
内部控制要求各单位明确划分各职能部门和人员的职责范围，有利于简历并实行岗位责任制和各项管理制度以及报告制度，做到各尽其职，互相制约，克服并清除错弊，忠于职守，提高效率。此外，内部控制所规定的相互联系、相互协调、相互制约的关系，使每一部门具有要求其他部门必须有效地执行任务的动机。例如，生产部门则追踪仓库及时发料，而仓库则追踪按期进货，要求采购部门工作迅速，这种安排使各部门的经营效率得到提高。
（三）、保证会计记录及相关数据的真实性。
真实、完整和及时的会计记录及其他业务资料是企业正确了解过去、严密控制现在、科学预测未来和进行决策的依据。保证会计数据的真实性是内部控制最初的，也是最基本的作用。内部控制采用了程序控制、手续控制和凭证编号、复核核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，做到内部相互监督，从而防止错误发生。即使发生了错误，也易于自动检验和自动纠正，保证了会计记录的真实性和完整性。
（四）、保护财产和资源的安全和完整。
?根据内部控制原则，各单位应采取严格的控制措施，特别是不相容业务的分工，使授权人和执行人、执行人和记账人、保管出纳与会计人员、记总账和记明细账人员得以分开，它能形成一种内部相互牵制的关系。同时限制接近财产和内部定期盘点核对等制度，也使财产的收、付、存、用得到严密的控制，做到有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行为，确保财产物资的安全完整。
（五）、保证国家各项政策、法令、法律的贯彻和执行。
?贯彻国家的各项方针政策，遵守财经法令、法律和各项规章制度，是企业经营管理者的主要任务之一。内部控制规定处理各种业务时必须填制各种凭证和办理传递手续，将单位内部各职能部门执行国家财经管理和规章制度的情况及时反映给领导，通过授权批准程序使单位领导得以控制和指挥本单位的一切业务活动。做到遵纪守法，防止和纠正各种违法和违纪行为，端正经营方向，维护市场经营秩序，维护法律的尊严。
（六）、为开展审计工作创造有利的条件。
?现在审计愈来愈重视对内部控制制度的检查和评价。内部控制制度的强弱直接影响审计的范围、时间、方法、程序和费用等。内部控制制度比较好的企业资料的可信度高，审计人员就不必进行全面详细的检查，而把精力放在如何提高被审计单位经济效益和社会效益上；如果内部控制制度不健全或未被遵守，则不但要进行全面详细的检查，浪费许多时间、费用，而且无法将主要精力集中在评价、建议上。因此，内部控制制度直接影响着审计的质量和效果，良好的内部控制制度能为审计人员提供有利条件。
（七）、内部控制是在控制地位、利益和目标不对等，不一致，甚至相互对立和矛盾的两个或多个控制主体之间架起一座彼此信任的基础，它是现代公司治理制度建立和发展的保证。
首先，对公司所有者来说，他最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值目标。在两权分离情况下，这一目标的实现必须由有效的内部控制尤其是会计控制作为保证。内部控制的重要目标之一是保证会计信息的质量。真实的会计信息是所有者控制经营者的基本依据，所有者通过会计信息可以及时了解企业发展的影响因素，从而对经营者进行必要的干预。
其次，对于经营者而言，内部控制是其履**托经营责任、实现企业价值最大化目标的重要保证。受托经营者有义务按照所有者控制企业的要求提供有关会计信息，这是经营者履行经营责任之必需。经营者利用会计信息对资金流、物流甚至作业链进行的控制，是企业经济效益最大化经营目标的实现过程。因此，没有内部控制，经营者既无法实现经营目标，当然也就谈不上履行受托经济责任了。
再次，内部控制能够协调相关利益集团和经营者之间的利益冲突，使控制双方建立起相互信任的关系，从而保证企业的顺利发展。企业的相关利益集团和经营者处在不对等的控制地位，有不同的控制目标，尤其在信息需求和利用方面存在“不对称性”，借助于内部控制能够起到约束双方行为的作用。
2.3我国企业内部控制实践的现状
?
（一）、对内部控制认识不全面，缺乏实施的主动性。
??
目前，我国企业中许多人，包括许多高级管理人员对内部控制缺乏正确的认识，甚至存在误解。有的管理者将内部控制制度狭义的理解为防止职工舞弊、欺诈所采取的内部牵制措施；有的认为内部控制制度就是会计稽核制度；有的认为内部控制制度只与审计有关系，而与企业没有直接关系；还有的管理者由于对管理成本和效益关系的片面理解，认为实施内部控制会造成工作效率的低下；更有甚者，认为实施内部控制就是让人放不开手脚的条条框框。这些错误的认识使得不少企业制定内部控制制度的初衷并不是为了加强企业的管理，而是为了应付上级领导检查或股东的需要，造成内部控制制度残缺不全或缺乏合理性。即使一些管理者了解内部控制的重要作用，在现有的公司治理不健全的情况下，由于普遍存在所有者缺位现象，对经营者未能形成有效的监督和激励机制，经营者因此也缺乏建立和完善内部控制的积极性和主动性。
?
（二）、内部控制设计不系统、不科学
??
首先，未能从企业整体的角度进行内部控制的设计和规划。在实务中，内部控制政策、程序的制定基本上是由执行控制的部门自己来进行的，比如采购程序由采购部门制定，合同签订与管理程序由合同管理部门制定，各部门就很能会从本部门利益角度考虑而忽略内部控制全局，造成企业内部控制缺乏整体上的规划和协调。其次，目前我国企业的内部控制从总体上来看，通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以惩处的事后控制，这样导致控制成本高，收效却甚微，控制失去效力。普遍没有做到在风险评估、确定关键控制点的基础上，有的放矢的实施控制活动。第三，重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，使得整体的控制效果大打折扣。
??
（三）、己经建立的一些控制措施、方法、程序不能有效执行。
???
虽然有些企业建立了先关的内部控制制度，但有章不循、执法不严的现象相当严重，使内部控制流于形式。有些企业只是将已经建立的一套内部控制制度“写在纸上、贴在墙上”就算完事，而不管执行的情况如何；有的在处理经济业务过程中，遇到具体问题，以强调灵活性和严肃性；有的甚至为了获取个人或小团体利益而不择手段，弄虚作假、篡改账目或搞外账，隐匿或偷盗钱财物资，视内部控制制度为不存在。
??
（四）、内部控制的监督、检查不力，考核、奖惩力度不够。
???
目前我国企业内部控制的监督体系不健全。各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政；有些企业尚未建立内部审计制度；多数企业的内部审计工作得不到重视，已经建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。另外，各企业对内部控制执行的好坏缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。企业虽然也设有一些奖惩制度，但没有完全制度化，致使部分人员人为执行与否无关重要；加之无相应的检查、考核内部控制执行情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部控制的自觉性和警觉性。
2.4
小结
内部控制不仅包括企业董事会用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，还包括企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。它是一系列方法、程序和制度的总称，是一个能实现自我检查、自我制约的系统。
?
第三章：企业内部会计控制的研究
3.1
企业内部会计控制的涵义
所谓内部会计控制，我国财政部在2001年6月颁布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，将其定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”
3.2
企业内部会计控制的内容和必要性
?
3.2.1
企业内部会计控制的内容
????
内部会计控制的内容有会计资料控制和财产安全控制。会计资料控制包括凭证控制、账簿控制、报表控制、正确性检验。财产安全控制主要内容有建立各项资产的定期盘点制度，限制接触资产控制，建立财务会计档案资料保管制度，财产保险控制。
?
3.2.2
企业内部会计控制执行的必要性
???
（1）加人WTO后自身生存的需要。国际、国内的客观环境以及经济管理的现状都要求每个企业必须提高自身的经营管理水平,
尽快建立健全有效的内部会计控制制度,
以不断提高经营管理效率和经济效益,
提高竞争力,
使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。
（2）法律法规的必然要求。企业内部会计控制对于及时发现和纠正企业的各种错误舞弊现象及不法行为,
确保法律法规履行,
提高会计信息质量有其特殊的作用。
（3）为确保会计信息质量,
使经营活动有效目标得以实现。财政部2002年对192户企业2001年度会计信息质量的检查结果表明被检查企业的会计基础工作不规范,
会计信息整体质量不高,
很大一部分企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果,
会计信息不同程度地存在失真现象,
有的问题甚至相当严重,
究其原因虽然是多方面的,
但无不与这些企业缺乏有效内部会计控制有关。
（4）有利于促进企业产业结构的调整和经营活动的合理化。内部会计控制制度的建立有利于促进企业产业结构调整顺利进行,
保证企业经营机制和管理体制的转变,
有利于促进企业经营活动合理化。
（5）有利于维护企业资金安全,
保护股东和债权人的利益。加强企业内部会计控制,
为货币资金的运转提供安全保障。为了避免损失,
对货币资金的控制显得尤为重要。加强企业内部会计控制规范对企业各个方面都是有利的。加强对投资项目的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制可达降低投资风险的目的。另外
,
加强企业内部会计控制对实物资产的管理尤为重要,
企业加强内部会计控制,
做到账实相符,
确保财产安全完整。
3.3
企业内部会计控制应遵循的原则
（1）合法性原则。坚持合法性原则是建立内部会计控制的前提条件,
即企业内部会计控制的建立,
必须符合国家有关法律法规以及本企业情况,
力争使每一项经济业务活动控制在合法合规的范围内展开,
对不合法、不合规的经济业务坚决予以揭露和制止。
（2）协调性原则。即在内部会计控制业务流程的设计中,
各部门或人员必须相互配合,
各岗位和环节都应协调同步,
从而保证业务程序和手续能够紧密衔接,
保持业务活动的连续性和有效性,
必须做到既相互牵制,又相互协调，保证经营管理活动连续、有效地进行。
（3）全面性原则。即内部会计控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,
并针对业务处理过程中的关键控制点,
落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节,
不得留有制度上的空白或遗漏。内部会计控制应贯穿于企业经营活动的各个方面,
实现对整体经营管理活动的控制,
既包括企业高层管理者对重大事项的审批、授权的控制,
也包括具体业务中的授权、批准和执行的控制。
（4）不相容职务分离原则。即内部会计控制应当保证企业内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,
以坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权职分明、相互制约、相互监督。另外,
必须注意让员工理解其各自的控制责任。常见的不相容职务主要包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等。
（5）成本效益原则。即内部会计控制制度的设置应当以合理的控制成本达到最佳的控制效果。一般来讲,只要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。对那些只在局部发挥作用、影响特定范围的一般控制点,
其设立只要能起到监控作用即可,
而不必花费大量的人力、物力进行控制,
力争以最小的控制成本获取最大的经济效果。
（6）适时性原则。即内部会计控制的制定应当具有前瞻性,
并与企业的外部环境和内部管理的需要相适应,
应随着企业经营战略、经营方针以及内部管理需求等内部环境的变化和国家相关法律、法规及政策制度等外部环境的改变进行适时的调整。
总之,
在建立内部会计控制时,
以上六点是首先要遵循的原则,
企业只有真正从以上六点出发设计自身的内部会计控制制度,
内部会计控制制度才能落到实处,
不摆架子、走过场、流于形式。
3.4
企业内部会计控制的现状分析
?3.4.1 内部会计控制制度的监督审查不力
内部会计控制制度是企业实行内部会计控制的核心与灵魂,而内部会计控制的监督与审查则犹如左膀右臂。只有制度而没有与之相配套的监督、检查措施,则再完善的制度也只能是“一纸空文”。因此在这里,我们同样强调制度实行的重要性。而从我国目前来看,不少企业内部会计控制系统的执行、检查流于形式,
稽核的范围有限,以偏概全、以点带面,缺乏完整性和全面性;执行的好坏也缺乏一个奖罚有度的奖惩制度;更为重要的是缺乏相应的检查、考核内部会计控制系统实施情况的得力机构,从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。这些都极大地影响了内部会计控制制度有效性的发挥。
?3.4.2?
内部会计控制制度不健全
当前,大多数中小企业的内部会计控制制度不够全面,没有覆盖所有的部门和人员,
没有渗透到中小企业各个业务领域和各个操作环节,使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。不少中小企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立
,甚至一些中小企业没有正规的财会部门,会计、出纳、审核等事项由一个人包办。一些中小企业人为捏造会计数据,设置“小金库”,乱摊成本,隐瞒收入,虚报利润,恶意逃避税收等。所有这些,都与中小企业内部会计控制制度不健全密切相关。
?3.4.3?
缺乏对内部会计控制制度的执行力度
首先,目前许多企业对内部会计控制制度只注重制度的文字编写环节,忽略了制度制定之后的操作和改进等问题。有的企业的内部会计控制制度是挂在墙上做样子,
有的企业内部会计控制制度虽然制定得比较详细、周密,
但事故发生时随意处理,
内部会计控制规定的流程成为形式,失去了应有的刚性和严肃性。其次,内部会计控制的诸多内容在现实中的可操作性相对较差,
对工作实践缺乏指导意义。不少企业的制度制定部门和执行部门不为同一部门,制定部门仅考虑制定详尽的规章制度,有时全然不顾制度的可执行性。第三,出于成本效益原则的考虑。有的企业认为人手少,出于节约成本的考虑没有将应该分离的职务恰当分离开来,从而限制了该控制方法的有效执行。第四,
是内部会计控制设计不合理,因为业务岗位设置的缺陷,
导致不相容职务没有分离,
授权批准不明确或批准层次不清,授权批准范围有交叉等设计问题,造成了内部会计控制没有很好运用。
3.4.4?
会计人员综合素质不高
企业会计人员认真进行会计核算和其他业务核算,提供真实、正确、可靠的信息,本来是对会计人员的基本要求,
实际工作中由于会计人员缺乏责任心,
业务能力较差,
工作中出现差错,
有的为了满足不正当的需求,
故意作假帐。所以,
部分会计人员素质低下,职业判断能力差已经是一个不争的事实。一些企业对提高会计人员综合素质不重视,导致操作性原理性错误,如银行未达帐项过多,会计科目使用不准确,会计确认及计量混乱,甚至弄虚作假,共同作弊,丧失了起码的法制观念和职业操守。
3.5
小结
????
为了及时向经营决策者提供有价值的会计信息,增强企业市场竞争能力,必须加强内部会计控制制度的建设和完善。完善严密的内部会计控制制度是决定企业经营成功与否的重要因素。制约内部人员不规则行为,防止弊端发生,保障企业生存与发展的有效手段,体现着现代企业管理全部职能的要求,是内部控制制度是否有效的标志,是改善企业经营管理的必要途径。
?
第四章??
企业内部控制和会计控制的关系
?4.1
企业内部控制和会计控制的关系
?
???目前，我国理论界和实务界对内部控制和内部会计控制的关系理解不一。企业中许多人，包括一些高级管理人员对内两者缺乏正确的认识，甚至存在误解。有的管理者将内部控制制度狭义的理解为防止职工舞弊、欺诈所采取的内部牵制措施；有的认为内部控制制度就是会计稽核制度；有的认为内部控制制度只与审计有关系，而与企业没有直接关系；还有的管理者由于对管理成本和效益关系的片面理解，认为实施内部控制会造成工作效率的低下；更有甚者，认为实施内部控制就是让人放不开手脚的条条框框。对于内部会计控制，有的认为其只是一堆堆手册、文件和规章制度；有的认为企业内部会计控制就是内部成本控制、内部财务会计信息准确性及资产安全性与完整性控制、内部监督等。
????
在市场经济不断发展和完善的今天，企业要得以在激烈的竞争中生存，理清内部控制和会计控制的关系也是至关重要的。
????
内部控制作为一项重要的管理职能和市场经济的基础工作，是随着经济和企业的发展而不断发展的动态系统。内部控制包括内部会计控制和内部管理系统两个子系统。因此说内部控制和会计控制并不是两个并行的系统，它们是一种包含与被包含的关系。
????
内部会计控制和内部管理控制的分类主要是针对审计人员而言的。在不同类型的审计中，注册会计师所要达到的目的是不同的，因而对内部控制的关注重点也应有所不同。比如在财务审计中，注册会计师主要是检查、验证会计信息的正确性、财务活动的合法性。因此，除非某些内部管理控制对这几个项目指标没有直接关系的内部管理控制，而应把重点集中在内部会计控制上。同样，在经济效益审计中，审计人员应着重评价内部管理控制，而不必全面评价内部会计控制。内部会计控制与内部管理控制的分类说明了内部控制中的不同部分与不同审计目的的关系，使得审计人员有可能只对审计目的有关的内部控制进行评价，限定了评价的范围，为提高审计人员的工作效率提供了条件。
????
由此可知，内部会计控制与内部控制的关系非常密切。后者是总体，前者是后者的一个重要组成部分。在建立和完善单位内部控制系统的过程中，内部会计控制是基础，应当从内部会计控制入手，同时兼顾与会计相关的管理控制。
????
现在企业经营规模不断扩大，新技术不断涌现，要想管理好企业，就需要建立一套严密而有完整的内部控制制度，来组织、协调各部门和经营管理人员的关系，使之取得更好的经济效果。要建立好的企业内部控制，则必须从内部会计控制和内部管理控制这两方面入手，忽视哪一方都不能形成有效地企业内部控制。
????
通过上面的理论叙述，可知，企业有严密的内部控制体系则必然有完整的内部会计控制，而仅仅有良好的内部会计控制并不能说明企业就有好的内部控制。
内部会计控制是企业内部控制的核心，因此严密的内部会计控制是保证有效内部控制的关键。在下面小节中我们通过一个案例来说明内部会计控制的重要性。
4.2案例分析
?【小企业出大案】动的痕迹，
一、发现疑点
?????
审计小组对某自来水厂及所属经营部2000年至2002年7月的账目进行审计时，发现了一张奖金和加班费的发放单有被改动的痕迹，同时发现银行存款日记账和总账余额及原始支出凭证不符，而且所有的银行对账单没有装订进原始凭证，使审计小组感到疑点重重。进一步审查年度内全部银行对账单，又发现有进出银行资金在账面上没有反映，再用支出凭证通银行对账单进行核对时又发现重复记支出的现象。同时发现该企业在结转在建工程时，没有合法的手续就把预付账款结转到固定资产。这使审计小组更加确信该企业存在问题，并认真研究确定了下一步的工作方案。
????
进一步调查中，又获得一个非常重要的线索，据群众反映该企业有大量的资金外借给一家饭店，至今未归还，但审计小组从自来水厂的账面上却没有找到这笔账。
二、全面出击
针对上述情况，审计小组向局领导汇报后，决定直接正面接触，将情况向自来水厂厂长通报后，厂长非常惊讶，表示一定要查清楚。接着就对会计冯某进行了询问。会计当即声泪俱下地承认不通过账面记账，擅自把资金划给由其丈夫负责经营的某饭店，到现在还有大量的资金无法收回的事实。并承认把账面及银行日记账进行了篡改，作了假账。
根据线索，审计小组当即把自1993年以来的水厂及经营部的原始凭证及账本以及现有的银行对账单全部收到局计财处，并再次向局领导作了汇报。局领导决定向市检察院报案，请市检察院及时介入，并对该厂财物进行全面审计。一是组织力量对1993年以来的账目进行了清理，清理中发现，账簿已经面目全非，总账与明细账完全不符，年底与年初的结转数不一致，有的账页被抽出，有的记账凭证完全是自己杜撰，而且做了很多的空头账。面对这样混乱的账目，总账和明细账完全失去了可信度。为了弄清真实情况，审计小组对其十几年来的原始凭证重新进行记账，在记账过程中对其不真实的记账凭证不再记账，以此确定企业应有的资金数，并与银行余额进行对比，缺少的差额数即为会计与出纳挪用未收回和贪污的资金数额。二是把所有的原始凭证同银行对账单进行核对，对缺少的银行账单又检察院到银行复印，通过把银行已付而企业未付的账目和银行已收而企业未收的账目全部核对出来，惊醒调账后初步确认企业有近百万元的资金去向不明。
三、真相大白
与此同时，出走多天的出纳周某向检察院投案自首，坦白交代的情况基本吻合。他们的作案手法很多：
（一）、收不入账。自1994年开始，他们直接从自来水厂经营部的农业银行账户提取现金后由会计和出纳私分。经查，从1994年到案发止，从农业银行直接提取现金而企业账面没有入账的有84笔，资金达到百余万元，几乎每月都从银行提取现金私分。
（二）、在账面上通过与水厂的往来转账，即由自来水厂转出时记经营部的其他应收款，而经营部又记往来，直接银行一进一出，给人造成帮水厂提现金的假象，实际上套取了现金。
（三）、通过涂改支出凭证和奖金、加班费发放单以及利用假发票等手法假吞资金。1997年会计冯某将支付给某房屋装潢公司的工程款3万元涂改成8万元（发票和支票存根都涂改，把收据上大写的叁字撕破），虚列支出5万元。2001年记了一笔待摊费用，却没有任何原始凭证，此笔现金又落入他们的腰包。
?（四）、私自挪用公款。会计冯某挪用资金达几百万元。擅自划资金给丈夫负责经营的某饭店，到案发时尚有一百多万没有收回。如1998年冯某从自来水厂经营部的建行和中行两账户中擅自借款给某房屋装潢公司5万元和6万元不入账，在该公司归还时又侵吞了这两笔资金和出纳周某私分。
?（五）、少记收入来掩盖短少的银行存款。1993年水厂经营部材料收入63
661.11元（在银行对账上进账时也为该数），但记账凭证入账为14
439.58
元，把某场所付的材料款49
221.53元不入账，而记为应收账款，后又把应收账款在账面消除。
?
(六)、大量的没有经办人员和领导审批的非法支出入账，主要是就餐费发票，共有31笔近10万元。
??
最后检察院认定会计冯某、出纳周某共同贪污公款共计33万元，赃款两人平分；出纳周某贪污公款共计18万元。同时冯、周涉嫌挪用公款。
?
四、汲取教训
?
由本案例可见，一个小小的自来水厂遭受如此大的损失，并作案持续7年，原因是多方面的，如职工素质低、单位管理松散、监管不力、审计不严，但缺乏严密、行之有效的内部会计控制制度也是重要的原因之一。
4.3加强企业内部会计控制的对策
企业内部会计控制在内部控制中如此重要，那么我们应该怎样来加强企业内部会计控制呢？在此代表本人观点提出几点对策：
?4.3.1
树立内部会计控制意识
首先
,企业领导
,尤其是单位负责人
,要认真学习《基本规范
》和《会计法
》
及相关的条例、法规
,因为企业领导不仅是企业会计行为的责任主体
,而且还要组织好本单位的会计工作。其次
,由于财务部门是企业内控制度建设的牵头部门和具体工作的主要承担者
,也要认真学习《基本规范》
。最后
,企业员工也应了解《基本规范
》
的内容
,积极配合好企业领导与财务人员的工作。只有这样
,企业才能是一个全方位、
全过程、
全员都要参与的一项综合性较强的管理活动;才能充分认识到会计控制制度是企业内部控制制度的核心和基础。
?4.3.2
开展建章立制
,搞好内部会计控制制度的创新
根据国家有关的法律法规政策
,认真分析解剖自己企业存在的问题
,抓住改进和改善企业管理水平和管理效率这个中心
,围绕减少风险
,提高企业经济效益和盈利水平这个核心
,制定本企业的内部会计控制制度或具体的实施办法。此类制度应该从定岗定员、
明确岗位职责、
完善内部责任制度入手
,做到财产管理制度健全、
会计信息真实。同时要考虑效益大于成本的原则
,即不能因为内部控制不健全对企业产生负面影响
,也不能追求尽善尽美造成无限制支出。明确股东会、
监事会、
经理及其以下各层管理和业务经管部门及人员的内控权限
,职责义务范围、
履行方法及其奖励内容、
方法等各项内容
,以科学合理的制度形式固定下来
,尤其是各部门及经办人员的内部控制目标及具体内容
,应具体详尽、
科学合理
,保证真实反映企业管理情况。在制度的规定上
,应根据内部控制要求
,遵循不相容职务相互分离的原则
,即授权、
签发、
核准、
执行、
记录等一般由相对独立的人员
(或部门
)实施
,以及授权职务与进行某项经济业务的职务分离
,执行某项经营活动的职务与审核该项业务的职务分离
,执行某项经济活动的职务与记录该项业务的职务分离
,保管某项财产的职务与记录该项财产的职务分离等。保证不相容职务的分离
,便于内部控制作用的发挥
,有利于解决弄虚作假与舞弊的问题。
4.3.3
强化会计人员主体监督管理
现代企业所有权与控制权的分离
,形成企业中客观存在的两个控制主体
,即企业所有者和受托经营者。企业代理人即经营者拥有企业经营的控制权
,但不承担盈亏的主要风险;最终企业委托人即所有者交出了企业经营控制权
,最终却承担盈亏的主要风险。而本应同时受托于两个控制主体的会计人员
,在实际中却直接为经营者所控制
,所有者的会计控制权被完全弱化。因此
,要形成权力的制衡减少风险
,应将会计控制权从企业控制权中分离出来
,确保会计人员的相对独立性
,保证会计信息具有可验证性、
中立性和呈报的公允性
,不受不正当的权势或偏见的影响
,
不带有损害别人而为任何特定个人或集体服务的目的来编制
,而是以中立的态度
,反映会计信息
,让信息使用者根据自己的判断做出预测。企业可以像独立董事一样设立独立会计主管
,即企业的会计主管由股东大会
,从会计公司聘请专业会计人员来担任。独立会计主管可以采用固定年薪制
,在任期规定
,可以续聘亦可改聘
,但续聘有最长任期限制。在独立会计主管任命上聘用权掌握在股东大会手中
,企业经营者可提供聘用意见但无决定权;在人员选择上
,应由股东大会直接委托专业会计公司提供候选者
,由股东大会定夺
,这样可以较好地做到将会计控制权从企业代理人手中转移给企业委托人
,形成权力的制衡
,同时也避免企业外部对企业经济活动的干预
,不会对企业的自主经营产生负面作用。
4.3.4
注重内部控制人员的素质
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为使内部会计控制的功能按预定的目标正常发挥
,必须配备高素质人才。否则
,即使内部会计控制制度本身是完善的
,也可能因为执行人员的粗心大意、
判断失误或相互勾结、
内外串通而失败。首先
,企业应该选用道德素质好
,业务素质高的员工来管理;其次
,企业必须重视对内部控制制度管理人员的管理
,单位要建立和实施科学的聘用、
轮岗、
考核、
奖惩、
晋升、
淘汰的人事管理制度
,保证职工具备胜任相应的工作能力;最后
,要加强对人员的培训
,对会计人员进行定期业务轮训
,进行继续教育
,不断提高业务水平。
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结论
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通过前面章节的陈述,内部控制与内部会计控制的关系清晰的呈现出来。
内部会计控制是内部控制的基础
,离开内部会计控制,其他业务控制是不可想象的。从企业生产经营过程看,采购控制、生产控制、质量控制、资金控制、利润控制都离不开内部会计控制
从内部控制结构的要素看,会计系统处于核心地位
从内部控制活动的产生发展看
,不仅内部控制与内部会计控制有着天然的“血缘”联系。内部会计控制还成为内部控制的重要方式和手段
,会计作为企业中既独立又与企业其他管理和业务活动密不可分的管理工作,其控制的职能和作用日益突出
,其他管理活动与内部会计控制密不可分,不断融合。因此本文将内部会计控制与内部控制的关系确定为“内部会计控制是内部控制的基础和核心”。
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