《收入》专题复习提纲 本文简介：
《收入》专题一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。涉及两个准则：《收入》、《建造合同》二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量销售商品
《收入》专题复习提纲 本文内容：
《收入》专题一、收入的定义及其分类
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
涉及两个准则：《收入》、《建造合同》
二、销售商品收入
(一)销售商品收入的确认和计量
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权。也没有对已售出的商品实施有效控制；
（1）和（2），与所有权有关。
(3)收入的金额能够可靠地计量；
(4)相关的经济利益很可能流入企业；
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。具体分述如下：
合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。
P259页提供劳务收入
(1)收入的金额能够可靠地计量；
(2)相关的经济利益很可能流入企业，
(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计位。
P266页让渡资产使用权收入
1．相关的经济利益很可能流入企业
2．收入的金额能够可靠地计量
由于没有相关成本，所以不考虑成本的计量。
(一)销售商品收入的确认和计量
五个条件同时满足，如果有一个条件不满足均不能予以确认。各个条件分别满足的，当最后一个条件满足时确认收入。
1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。
(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提贷方式销售商品。在这种情形下。应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
【例13—2】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分贷款。剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉。要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。
支付手续费：看代销清单
视同买断：根据商业实质
报酬没有发生转移。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等；
【例13—3】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。
根据本例的资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。
④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。
【例13—4】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。
根据本例的资料，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移。
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
【例13—5】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。
3．收入的金额能够可靠地计量
企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。
已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。
4．相关的经济利益很可能流入企业
相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50％。
企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明满足本确认条件(相关的经济利益很可能流入企业)。
P249页第一段，综合题出题点
如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。
5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
【例13—7】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110％即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。
本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到贷款时不应确认为收入。
如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍可以认为满足本确认条件。
(二)销售商品收入的会计处理
1．通常情况下销售商品收入的处理
如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。
【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100
000元，增值税税额为17
000元。该批商品成本为60
000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下：
（1）发生商品时
借：发出商品
60
000贷：库存商品
60
000
借：应收账款
17
000贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17
000
（2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时
借：应收账款
100
000贷：主营业务收入
100
000
借：主营业务成本
60
000贷：发出商品
60
0002．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理
(1)现金折扣，目的：加速货币资金回笼
现金折扣在实际发生时计入财务费用。
【例13—8】甲公司在20X7年7月1日向乙公司销售一批商品开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20
000元，增值税税额为3
400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。
如果考试中不给这个条件，需要考虑增值税
历年试题：
2004年多选：
2、下列交易或事项的会计处理中,符合现行会计制度规定的有(
)
A、提供现金折扣销售商品的,销售方按净价法确认应收债权
B、存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失,计入当期损益
C、以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未用于开发项目前按期摊销
D、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值
E、融资租赁方式租入固定资产的改良支出,在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧
答案：BCE
(2)商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。（批发与零售的区别。）企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
(3)销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：①已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
【例13—9】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800
000元，增值税额为136
000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下：
(1)销售实现时：
借：应收账款
936
000
???
贷：主营业务收入
800
000
???????
应交税费——应交增值税(销项税额)
136
000
(2)发生销售折让时：
借：主营业务收入
40
000
???
应交税费——应交增值税(销项税额)
6
800
???
贷：应收账款
46
800
款项已经收到，应当为“其他应付款”。
(3)实际收到款项时：
借：银行存款
889
200
???
贷：应收账款
889
200
历年试题：
2005年综合
1、甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
（2）甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
②
12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售打袱上。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。
参考答案：②
的分录
借：银行存款
150
???
应收账款
37.2
???
贷：主营业务收入
160
???????
应交税金－－－－应交增值税（销项税额）
27.2
借：主业务成本
125
???
贷：库存商品
125
借：主营业务收入10
???
应交税金－－－－应交增值税（销项税额）1.7
???
贷：应收账款
11.7
（4）2005年1月和2月份发生的涉及2004年度的有关交易和事项如下：
①1月5日，M公司就其2004年10月购入甲公司的3000台T电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予每台0.01万元的价格折让，折让款项作为M公司今后购货的预付款。甲公司于1月16日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向M公司开具红字增值税专用发票。
甲公司销售该批T电子产品的销售价格为每台0.12万元，成本为每台
0.1万元。甲公司在10月份发出该产品时已确认销售收入。
参考答案：①
是非调整事项。因为他也报表日存在的状况是无关的。
3．销售退回的处理
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：
(1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，同时计算产品成本差异或商品进销差价。
(2)对于已确认收入的售出商品发生退回的，、企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。
(3)已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。
教材475页
【例13一10】甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50
000元，增值税额为8
500元。该批商品成本为26
000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20x8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：
(2)在20×7年12月27日收到贷款时，按销售总价50
000元的2％享受现金折扣1
000(50
000X
2％)元，实际收款57
500(58
500-1
000)元：
借：银行存款
57
500
???
财务费用
1
000
???
贷：应收账款
58
500
历年试题：
2005年综合
1、甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
（4）2005年1月和2月份发生的涉及2004年度的有关交易和事项如下：
②1月10日，N公司就其2004年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。
甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。
参考答案：
②是调整事项
借：以前年度损益调整－－－主营业务收入
800
???
应交税金－－－－应交增值税（销项税额）
136
???
贷：预收账款或其他应付款
936
借：预收账款或其他应付款
936
???
贷：银行存款
936
借：库存商品
600
???
贷：以前年度损益调整
600
4．特殊销售商品业务的处理
(1)代销商品。代销商品分别以下情况处理：
①视同买断方式。视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
【例13一11】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元，件。成本为120元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后。无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3
400元。
根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。因此，甲公司在发出商品时的账务处理如下：
借：应收账款
23
400
???
贷：主营业务收入
20
000
???????
应交税费——应交增值税(销项税额)
3
400
借：主营业务成本
2
000
???
贷：库存商品
2
000
历年试题：（该部分知识发生了变化，因此历年试题仅做一般参考，答案需按新准则的规定重新确定。）
2001年
8.
在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是(
)。
A.
委托方交付商品时
B.
受托方销售商品时
C.
委托方收到代销清单时
D.
委托方收到货款时
8．答案：C
2005年综合题1
⑧12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。
12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元（已扣减旧款Y电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。
参考答案：
借：委托代销商品
90
???
贷：库存商品
90
借：银行存款
113
???
库存商品
4
???
贷：主营业务收入
100
???????
应交税金――应交增值税17
借：主营业务成本
75
???
贷：库存商品
75
②收取手续费方式。在这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入。而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
历年试题：
2002年单选：
3、在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（
）。
A、委托方发出商品时 B、受托方销售商品时
C、委托方收到委托方开具的代销清单时 D、受托方收到受托代销商品的销售货款时
答案：C
2006年综合
1．华苑股份有限公司（本题下称“华苑公司”）系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。华苑公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。华苑公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成，在此之前发生的2005年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。华苑公司已于12月31日对公司账目进行结账。
2006年3月31日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：
（1）2005年10月15日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。
至2005年12月31日，华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。
2005年12月31日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2006年3月31日，华苑公司尚未收到销售A设备的款项。
华苑公司的会计处理如下：
借：应收账款
4510
贷：主营业务收入
4000应交税金——应交增值税（销项税额）
510
借：营业费用 200
贷：应收账款 200
借：主营业务成本
3200
贷：库存商品 3200
参考答案：
借：以前年度损益调整－主营业务收入
1000
???
贷：应收账款
1000
借：应收账款
50（1000×5%）
???
贷：以前年度损益调整－营业费用
50
借：库存商品
3200
???
贷：以前年度损益调整
800（3200-300×8）
???????
委托代销商品
2400
借：委托代销商品
3200（400×8）
???
贷：库存商品
3200
说明：根据资料（1）的第三笔分录代方库存商品可以分析出,企业在原来发出商品时没有发发出委托贷销商品的分录。所以才会有调整分录的第四笔.
【例13—12】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10％向丙公司支付手续赞。丙公司对外实际销售100件。开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10
000元，增值税额为I
700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：
(1)发出商品时：
借：委托代销商品
12
000
???
贷：库存商品
12
000
(2)收到代销清单时：
借：应收账款
11
700
???
贷：主营业务收入
10
000
???????
应交税费——应交增值税(销项税额)
1
700
借：主营业务成本6
000
???
贷：委托代销商品6
000
借：销售费用
1
000
???
贷：应收账款
1
000
(3)收到丙公司支付的货放时：
借：银行存款
10
700
???
贷：应收账款
10
700
丙公司的账务处理如下：
(1)收到商品时：
借：受托代销商品
20
000
???
贷：受托代销商品款
20
000
(2)对外销售时：
借：银行存款
11
700
???
贷：应付账款
10
000
???????
应交税费——应交增值税(销项税额)
1
700
(3)收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税(进项税额)
1
700
???
贷：应付账款1
700
借：受托代销商品款10
000
???
贷：受托代销商品
10
000
(4)支付货款并计算代销手续费时：
借：应付账款
11
700
???
贷：银行存款
10
700
???????
主营业务收入
1
000（2）预收款销售商品。预收款销售商品。是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方。企业通常应在发出商品时确认收入。在此之前预收的货款应确认为负债。
历年试题：
2005年综合
1、甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
（2）甲公司2004年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。
甲公司于2005年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单
参考答案：对资料（2）中12月份发生的交易和事项进行会计处理.
①的分录
借：银行存款
702
???
贷：预收帐款
702
（3）分期收款销售商品。商品已经交付，货款分期收回（通常为超过3年）。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来先进流量现值或商品现销价格计算确定。
（4）附有销售退回条件的商品销售。附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。
历年试题：
2002年计算题
3、甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。
（1）2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。
20种A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。
（1）指出甲公司上述（1）－（3）项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
答案：第（1）项业务有退回条款，需要在确认不退货时登记收入实现；
2003年综合
1、（7）2002年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为
5000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订目，丙公司预付货款的40％，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
2002年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为3800万元。至2002年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。
对于上述交易，甲公司在2002年确认了销售收入5000万元，并结转销售成本3800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。
（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。
⑦调整分录：
借：以前年度损益调整――2002年主营业务收入
5000
???
应交税金――应交增值税（销项税额）
850
???
贷：应收账款
5850
借：库存商品
3800
???
贷：以前年度损益调整――2002年主营业务成本
3800
借：发出商品
3800
???
贷：库存商品
3800
借：应交税金――应交所得税
396
???
贷：以前年度损益调整――2002年所得税
396
【例13—15】甲公司是一家健身器材销售公司。20X7年1月1日，甲公司向乙公司销售5
000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2
500
000元，增值税额为425
000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理如下：
①1月1日发出健身器材时：
借：应收账款
2
925
000
???
贷：主营业务收入
2
500
000
???????
应交税费——应交增值税(销项税额)425
000
借：主营业务成本
2
000
000
???
贷：库存商品
2
000
000
②1月31日确认估计的销售退回时：
借：主营业务收入
500
000
???
贷：主营业务成本
400
000
???????
其他应付款
100
000
③2月1日前收到货款时：
借：银行存款
2
925
000
???
贷：应收账款
2
925
000
④6月30日发生销售退回。实际退货量为1
000件，款项已经支付：
借：库存商品400
000
???
应交税费——应交增值税(销项税额)85
000
???
其他应付款
100
000
???
贷：银行存款
585
000
如果实际退货量为800件时：
借：库存商品
320
000
???
应交税费——应交增值税(销项税额)
68
000
???
主营业务成本80
000
???
其他应付款
100
000
???
贷：银行存款468
000
???????
主营业务收入
00
000
如果实际退货量为1
200件时：
借：库存商品480
000
???
应交税费——应交增值税(销项税额)
102
000
???
主营业务收入
00
000
???
其他应付款
100
000
???
贷：主营业务成本80
000
???????
银行存款
702
000
（5）售后回购。售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移。收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。按市场价格回购。
【例13—17】20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。
①5月1日发出商品时：
借：银行存款1
170
000
???
贷：其他应付款1
000
000
???????
应交税费——应交增值税(销项税额)
170
000
借：发出商品
800
000
???
贷：库存商品
800
000
②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2(10÷5)万元。
借：财务费用
20
000
???
贷：其他应付款
20
000
历年试题：
2002年计算题
3、甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。
（2）为筹措研发新药品所需资金，2001年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2002年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
要求：
（1）指出甲公司上述（1）－（3）项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
答案：第（1）项业务有退回条款，需要在确认不退货时登记收入实现；第（2）项业务属售后回购，不确认收入实现；
2005年综合
1、甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
（3）甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：
③2004年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2005年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1170万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。
甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：
借：银行存款1170
???
贷：主营业务收入1000
???????
应交税金—应交增值税（销项枕额）170
借：主营业务成本560
???
贷：库存商品560
参考答案：
③
借：主营业务收入
1000
???
贷：主营业务成本
560
???????
待转库存商品价差
440
借：财务费用
5
???
贷：待转库存商品价差
5
注：请参考2006年考题修订后的答案来修订本题答案。
2006年综合
1．华苑股份有限公司（本题下称“华苑公司”）系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。华苑公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。华苑公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成，在此之前发生的2005年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。华苑公司已于12月31日对公司账目进行结账。
2006年3月31日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：
（2）2005年12月1日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司
在2006年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日，华苑公司开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元，款项已收存银行。至2005年12月31日，50台B设备尚未发出。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款
1170
贷：主营业务收入
1000应交税金——应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本
750
贷：库存商品
750
要求：
（1）对监事会发现的上述会计差错进行更正处理（涉及利润分配和应交所得税的调整可合并编制）
参考答案：
借：以前年度损益调整－主营业务收入
1000
???
贷：其他应付款
1000
借：库存商品
750
???
贷：以前年度损益调整
750
借：以前年度损益调整－－-财务费用
50[（25-20）×50÷5]
???
贷：其他应付款
50
注：本题答案已经按新准则规定重新编写。
（6）售后租回。售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后租回属于融资交易。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易满足是按照公允价值达成的，销售商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本
索引，企业第二十二章租赁
历年试题：
2002年单选
17、在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（
）。
A、计入递延损益
B、计入当期损益
C、售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益
D、售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益
答案：A
2005年综合
1、甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
（2）甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
⑥12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。
12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2005年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。
（7）以旧换新销售。以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
三、提供劳务收入
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
（1）随着劳务的不断提供，可能会更加实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。
（3）交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计。企业确定提供劳务交易的完工进度可以选用下列方法：
①已完工作的测量。
②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
③已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。
（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、合理的估计。同时应随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对将要发生的成本进行修订。
2．完工百分比法的具体应用
企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额。确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额。结转当期劳务成本。用公式表示如下：
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本x本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的费用
【例13—18】A公司予20x7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600
000元，至年底已预收安装费440
000元，实际发生安装费用280
000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生120
000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：
(1)计算：
实际发生的成本占估计总成本的比例=280
000÷(280
000+120
000)=70％
20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600
000×70％－0=420
000(元)
20×7年12月31日结转的提供劳务成本=(280
000+120
000)
×70％－0=280
000(元)
接上：
假定截止20×8年1月31日，又发生安装费用6万元，估计还会发生安装费用2万元。同时，预计合同总收入下调10％。
完工程度为（280000＋60000）÷（280000＋60000＋20000）
按完工程度确认收入（要扣减上期已经确认的收入部分）。
历年试题：
2005年综合
1、甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
（2）甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元（含增值税税额）；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60
%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。
甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。
电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。
⑦12月31日，经独立的软件技术入员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。
该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本—软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。
④的分录
借：银行存款
561.6
???
贷：预收账款
561.6
借：安装成本
550
???
贷：库存商品
520
???????
银行存款
30
⑦
借：预收账款
336
???
贷：主营业务收入
336
借：主营业务成本
266
???
贷：生产成本－－－－－软件开发
266
(二)提供劳务交易结果不能可靠估计
1．已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿
已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
3．已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿
已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本)，不确认提供劳务收入。
2．已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿
已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。并结转已经发生的劳务成本。
历年试题：
2006年综合
1．华苑股份有限公司（本题下称“华苑公司”）系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。华苑公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。华苑公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成，在此之前发生的2005年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。华苑公司已于12月31日对公司账目进行结账。
2006年3月31日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：
（4）2005年11月25日，华苑公司与戊公司签订合同，为戊公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训10人，时间为30天；培训费用总额为40万元，培训开始日支付15万元，余款在第二期培训结束时支付。
2005年12月1日，华苑公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费15万元并存入银行。至2005年12月31日，华苑公司已培训10人，发生培训支出18万元（以银行存款支付）。2005年12月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，华苑公司预计25万元培训费难以收回。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款
15
贷：预收账款 15
借：劳务成本
18
贷：银行存款 18
借：预收账款
15
应收账款
5
贷：主营业务收入20
借：主营业务成本
18
贷：劳务成本 18
㈣调整分录
借：以前年度损益调整－主营业务收入
5
???
贷：应收账款
5
说明：因为本企业是主要从事设备的生产,所以本题中发生的设备维护培训收入是可以作为主营业务收入的.
(三)同时销售商品和提供劳务交易
企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产等。此时，如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。
【例13—21】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1
000
000元，其中电梯销售价格为980
000元，安装费为20
000元，增值税额为166
600元。电梯的成本为560
000元；电梯安装过程中发生安装费12
000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。(四)特殊劳务收入
下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
1．安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
2．宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
3．为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
4．包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
5．艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
6．申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。
7．属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
【例13－23】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费600．000元，其中提供家具、柜台等收费200
000元，这些家具、柜台成本为180
000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300
000元，共发生成本200
000元(其中，140
000元为人员薪酬。60
000元为支付的广告费用)；提供后续服务收费100
000元，发生成本50
000元(均为人员薪酬)。协议签订当日乙公司一次性付清所有款项。
8．长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，通常应在相关劳务活动发生时确认为收入。
历年试题
2001年多选
2.
下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有(
)。
A.
与商品销售分开的安装劳务应当按照完工程度确认收入
B.
附有销售退回条件的商品销售应当在销售商品退货期满时确认收入
C.
年度终了时尚未完成的广告制作应当按照项目的完工程度确认收入
D.
属于提供与特许权相关的设备的收入应当在该资产所有权转移时予以确认
E.
包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入
2．答案：A、B、C、D、E
2002年多选
4、下列有关收入确认的表述中，正确的有（
）。
A、广告制作佣金收入应在资产负债表日根据完成程序确认
B、属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认
C、属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认
D、为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认
答案：ABCD
2003年多选
6、下列有关股份有限公司收人确认的表述中，正确的有（
）。
A、广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
B、与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C、对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
D、劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
E、劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入
答案：BCDE
2004年单选：
1、下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（
）。
A、受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入
B、商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
C、特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入
D、为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
答案：A
2006年
单选14、下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（）。
A、订制软件收入应根据开发的完成程度确认
B、与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认
C、属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认
D、包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认
答案：D
四、让渡资产使用权收入
(一)让渡资产使用权收入的确认
让渡资产使用权收入主要包括：(1)利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。(2)使用费收人。主要是指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等资产的使用权形成的使用费收入。
企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入，有关的会计处理，请参照有关租赁、金融工具确认和计量、长期股权投资等内容。
让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1．相关的经济利益很可能流入企业
2．收入的金额能够可靠地计量
(二)让渡资产使用权收入的计量
1．利息收入
企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记“应收利息”、“银行存款”等科目，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目。
2．使用费收入
使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。有一次性收取一笔固定金额的，如一次收取10年的场地使用费；有在合同或协议规定的有效期内分期等额收取的，如合同或协议规定在使用期内每期收取一笔固定的金额；也有分期不等额收取的，如合同或协议规定按资产使用方每期销售额的百分比收取使用赞等。
如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
历年试题：
2003年综合题：
甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司适用的所得税税率为33％，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。
甲公司2002年度所得税汇算清缴于2003年3月30日完成，在此之前发生的2002年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
甲公司2002年度财务报告于2003年3月31日经董事会批准对外报出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利润尚未进行分配。
甲公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表及部分利润分配表”有关项目的“本年累计（或实际）数”栏有关金额如下：
利润表及部分利润分配表
编制单位：
甲公司
2002年度
单位：万元
项目
本年累计（或实际）收入
调整后本年累计（或实际）数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润
加：其他业务利润
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出
四、利润总额
减：所得税
五、净利润
加：年初未分配利润
六、可供分配的利润
与上述“利润表及部分利润分配表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：
（1）甲公司自2001年1月1日起开始执行《企业会计制度》，并对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年。该设备系1999年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末未发生减值。
甲公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，并采用未来适用法作了会计处理。该设备的预计净残值和折旧方法在执行《企业会计制度》后不变。除该设备外，甲公司其他固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变更。
假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。按照执行《企业会计制度》有关衔接办法的规定，因首次执行《企业会计制度》而对固定资产预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。
（2）2002年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计340万元。2002年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2002年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计60万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。
甲公司将上述研究开发过程中发生的340万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销人并于2002年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用60万元一并转作无形资产（专利权）的人账价值。
假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。
（3）2002年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，甲公司已于2002年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2002年5月1日见诸于媒体。
甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。
假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。
（4）2002年5月，甲公司以312万元购入乙公司股票60万股作为短期投资，另支付手续费10万元2002年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该短期投资。
对于上述交易，甲公司将312万元作为短期投资成本，将支付的手续费10万元计入当期财务费用，将收到的现金股利24万元确认为投资收益。甲、乙公司适用的所得税税率相同。
（5）甲公司2002年1月1日开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计120万元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为10年。对于该项改良后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。
甲公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用。
假定就经营租赁方式租入的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租入的固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。
（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得税“先征后返”政策返还的2001年度所得税420万元，并据此调整了2002年年初留存收益。
（7）2002年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为
5000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订目，丙公司预付货款的40％，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
2002年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为3800万元。至2002年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。
对于上述交易，甲公司在2002年确认了销售收入5000万元，并结转销售成本3800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。
假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同；对应收账款计提的环账准备可在其余额5‰。的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。
假定：（1）除上述7个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
（3）各项交易或事项均具有重大影响。
（4）甲公司在所得税汇算清缴前未确认2002年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。
要求：
（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。
（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。
2006年综合
1．华苑股份有限公司（本题下称“华苑公司”）系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。华苑公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。华苑公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成，在此之前发生的2005年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。华苑公司已于12月31日对公司账目进行结账。
2006年3月31日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：
（5）2005年12月25日，华苑公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2005年12月28日，华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税额为85万元。华苑公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2005年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款585
贷：主营业务收入
500应交税金——应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本
360
贷：库存商品
360
参考答案：调整分录如下：
借：以前年度损益调整－主营业务收入
500
???
贷：预收账款
500
借：库存商品
360
???
贷：以前年度损益调整－主营业务成本
360
说明：由于企业增值税专用发票已经开出所以增值税是不用调整的.同时后面调整所得税时也是不用调整的.
（一）建造合同的概述
建造合同，是指为建造一项或者数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
建造合同分为两类：一类是固定造价合同；另一类是成本加成合同。
1.固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同
2.成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如：建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际成本为基础。加收3％计取；建造一段地铁，合同总价款以建造该段地铁的实际成本为基础，加1
000万元计取。
合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（1）客户能够认可因变更而增加的收入；（2）该收入能够可靠地计量。
索赔款是指因客户或第三方的原因造成的，向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价成本中的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔款；（2）对方同意接受的金额能够可靠地计量。
奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：(1)根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；(2)奖励金额能够可靠地计量。2．合同成本的组成
合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
（1）直接费用的组成。直接费用包括四项内容：即耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。
(2)间接费用的组成。间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用，如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖赞、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
(四)合同收入与合同费用的确认
合同收入与合同费用确认的基本原则是：
(1)如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。
(2)如果建造合同的结果不能够可靠估计，应分两种情况进行处理：
合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；
合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。（资产减值损失）
1．结果能够可靠估计的建造合同
建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法，运用这种方法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制的要求。
(1)建造合同的结果能够可靠估计的认定标准。固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准为：①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济利益很可能流入企业；③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准为：①与合同相关的经济利益很可能流入企业；②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
(3)完工百分比法的运用。确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：
当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度一以前会计期间累计已确认的收入
当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度一以前会计期间累计已确认的费用
当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入一当期确认的合同费用
上述公式中的完工进度指累计完工进度。
对于当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。
【例13—29】某建筑企业签订了一项总金额为2
700
000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×1年2月开工，预计20x3年9月完工。最初预计的工程总成本为2
500
000元，到20×2年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本。预计工程总成本已为3
000
0(30元。该建筑企业于20x3年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300
000元。建造该工程的其他有关资料如表13—2所示。该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下(为简化起见，会计分录以汇总数反映。有关纳税业务的会计分录略)：
(1)20X
1年账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本800
000
???
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等
800
000
登记已结算的合同价款：
借：应收账款
1
000
000
???
贷：工程结算
1
000
000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款800
000
???
贷：应收账款800
000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20x1年的完工进度=800
000÷(800
000+1
700
000)×100％=32％
20x1年确认的合同收入=2
700
000×32％=864
000(元)
20×1年确认的合同费用=(800
000+1
700
000)×32％=800
000(元)
20x1年确认的合同毛利=864
000—800
000=64
000
(元)
借：主营业务成本800
000
???
工程施工——合同毛利
64
000
???
贷：主营业务收入
864
000
(2)20X
2年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本
1
300
000
???
贷：原材料、应付职工薪副、机械作业等1
300
000
登记结算的合同价款：
借：应收账款
1
100
000
???
贷：工程结算
1
100
000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款
900
000
???
贷：应收账款
9000
000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20X
2年的完工进度=2
100
000÷(2
100
000+900
000)X
100％=70％
20x2年确认的合同收入＝2
700
000x70％一864
000=1
026
000(元)
20x2年确认的合同费用
=(2
100
000+900
000)X
70％一800
000=1
300
000(元)
20x2年确认的合同毛利＝
1
026
000－1
300
000
＝－274
000(元)
20x2年确认的合同预计损失
=(2
100
000+900
000一2
700
000)×(1—70％)
=90
000(元)
注：在20
X2年底。由于该合同预计总成本(3
000
000元)大于合同总收入(2
700
000
元)，预计发生损失总额为300
000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了一210
000(64
000—274
000)元的亏损。因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损90
00O元确认为当期费用。
借：主营业务成本
1
300
000
???
贷：主营业务收入
1
026
000
???????
工程施工——合同毛利
274
000
借：资产减值损失
90
000
???
贷：存货跌价准备
90
000
(3)20x3年的账务处理如下：
20x3年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：
借：存货跌价准备
90
000
???
贷：主营业务成本
90
000
2．结果不能可靠估计的建造合同
如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认。合同成本在其发生的当期确认为合同费用；(2)合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不负存在的，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完成百分比法确认合同收入和费用。
3．合同预计损失的处理
建造承包商正在建造的资产。类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货。期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
2003年综合
1、东方股份有限公司(下称东方公司)系境内上市公司,2002年至2003年,东方公司发生的有关交易或事项如下：
(1)2002年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。合同约定：
A、该成套设备的安装任务包括场地勘察,设计,地基平整,相关设施建造,设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造需由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成；
B、合同总金额为1000万美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%,
其余部分于该成套设备调试运转正常后
4
个月内支付；
C、合同期为16
个月。
2002年9月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6640万元人民币。
(2)2002年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定:
A、B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工；
B、合同总金额为200万美元,由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时支付；
3、合同期为3个月。
(3)至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。
2002年10月1日到
12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元,12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算
)。
200年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。
(4)2003年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格。当日,东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年,东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用4136万元人民币;12月31日,预计为完成改成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。
2003年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。
(5)其他相关资料:
1、东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日"银行存款"美元帐户余额为400
我美元。
2、美元对人民币的汇率:
2001年12月31日:1
美元＝8.1元人民币
2002年12月31日:1
美元＝8.3元人民币
2003年1月25日:1
美元＝8.1元人民币
2003年12月31日:1
美元＝8.35元人民币
3、不考虑相关税费及其他因素。
要求：
1、分别计算东方公司2002年应确认的合同收入,合同毛利,合同费用和汇兑损益。
2、计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响。
3、分别计算东方公司2003年应确认的合同收入,合同毛利,合同费用和汇兑损益。
4、计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。
1、答案：
(1)分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
东方公司2002年向B公司支付合同进度款＝200×80％×8.3＝1328（万元）
东方公司2002年合同成本＝1328+332＝1660（万元）
东方公司2002年完工进度＝1660/（1660+4980）×100%＝25%
当期应确认的合同收入=1000×25%×8.3=2075万元
当期应确认的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415万元
当期应确认的合同费用=2075-415=1660万元
当期应确认的汇兑损益＝400×（8.3-8.1）-
200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(万元)（收益）
(2)计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响
对东方公司2002年度利润总额的影响=415+80=495（万元）
(3)分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
东方公司2003年向B公司支付合同进度款＝200×20％×8.1=324（万元）
东方公司累计合同成本=1660+324+4136=6120（万元）
东方公司累计完工进度=6120/（6120+680）×100%=90%
当期应确认的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（万元）
当期应确认的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（万元）
当期应确认的合同费用=5440-980=4460（万元）
当期应确认的汇兑损益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)＝22（万元）
(4)计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响
东方公司2003年度利润总额的影响=980+22=1002（万元）
2005年多选
5、下列有关建造合同收人的确认与计量的表述中，正确的有（
）
A、合同变更形成的收人应当计人合同收人
B、工程索赔、奖励形成的收人应当计人合同收人
C、建造合同的收人确认方法与劳务合同的收人确认方法完全相同
D、建造合同预计总成本超过合同预计总收人时，应将预计损失立即确认为当期费用
E、建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收人
5、参考答案：ABDE
解析：C不能是完全相同的。大家可以看看教材就知道了。这里就不多解释了。
难易程度：简单。
2006年单选
16、2004年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2006年3月31日完工；合同总金额为1800万元，预计合同总成本为1500万元。2004年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1050万元。2005年12月31日。累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2006年3月31日工程完工，累计发生成本1450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2005年度对该合同应确认的合同收入为（）。
A、540万元
B、900万元
C、1200万元
D、1440万元
答案：B．解析：04年确认收入金额为=1800×450/（450+1050）=540（万元）
05年应该确认收入=1800×1200/（1200+300）-540=900（万元）本文档由论文格式(http://www.csmayi.cn/)用户上传
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