高校社会保险基金账务处理思路 本文关键词：社会保险，思路，高校，基金，账务处理
高校社会保险基金账务处理思路 本文简介：为了科学、全面、准确反映政府资产负债和成本费用，加快建立现代财政制度，根据财政部《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会［2018］21号）自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。新制度的主要变化-实现双功能（财务会计、预算会计）、适度分离、相互衔接，双基础（
高校社会保险基金账务处理思路 本文内容：
为了科学、全面、准确反映政府资产负债和成本费用，加快建立现代财政制度，根据财政部《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会［2018］21号）自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。新制度的主要变化-实现双功能（财务会计、预算会计）、适度分离、相互衔接，双基础（权责发生制、收付实现制），最终实现双报告（财务报表、预算会计报表）。
政府会计制度-职工薪酬会计核算的内容范围变化
《高等学校会计制度》2014年1月1日实施的《高等学校会计制度》中“应付职工薪酬”是会计制度提出的一个新科目，核算高等学校按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入、社会保险费、住房公积金”等进行明细核算。《政府会计制度》依据2019年1月实施《政府会计准则》、《关于高等学校执行的衔接规定》等有关法律、行政法规和规章等编制的《教育部直属高等学校会计核算手册》中“应付职工薪酬”科目，核算高校按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，本科目根据国家有关规定按照“基本工资（含离退休费）、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费、住房公积金、其他个人收入”等进行明细核算。
新旧制度“应付职工薪酬”科目相比较
相比较而言，2019年新制度科目核算人员范围更广，包括编制内、编制外长聘人员、劳务派遣人员等，这也与有关所得税汇缴税前扣除的工资薪金概念相吻合。新制度明细子科目核算内容更多、更细，主要涵盖了社会保险费、职业年金、住房公积金等内容，明确指出“社会保险费、住房公积金”明细科目核算内容包括高校从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及高校为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。高校社会养老保险制度社会养老保险金和职业年金的核算内容为建立更加公平、可持续的养老保险制度，自2014年10月起，行政事业单位养老保险制度改革正式启动，事业单位逐步建立起社会养老保险制度和职业年金制度。1、高校职工基本养老保险金由单位与个人共同承担，单位缴费比例为本单位工资总额的20%，个人缴费比例为本人缴费工资的8%，由单位代扣代缴。2、职业年金，是指机关事业单位及其工作人员在参加机关事业单位基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。高校职业年金所需费用由单位和个人共同承担，单位职业年金缴费比例为本单位工资总额的8%，个人缴费比例为本人缴费工资的4%，由单位代扣代缴。单位和个人缴费基数与机关事业单位工作人员基本养老保险缴费基数一致。
存在问题
1、高校工作人员包括正式编制在职人员、编外长聘人员、劳务派遣人员等，而2014年实施的制度中对“应付职工薪酬”科目核算的人员范围并不明确，特别是对编制外聘用、劳务派遣人员等的薪酬支出如何核算，尚无明确的指导意见。核算时对人员范围把握不准、争议较大、核算内容不全面。2、由于信息不对等，职工调走了但原单位还继续帮其缴纳；新进人员各种入职手续办理时间延后，但工资发放已预扣个人部分，缴费数据与财务不相符；或者等到年末单位结账、对账，发现存在月份差异、补缴、追缴等有关事项。解决方法上述核算存在问题，反映出一些配套制度不够健全，缺乏指导性细则和规范化要求等事项，也反映出会计人员自身业务素质还需提高，理解、研究有关法规政策、准则不深、不透。1、完善高校事业单位职工工资核算有关规定财政部门应结合新制度实施后遇到的实际问题，及时修订出台高校事业单位工资和津贴补贴核算有关办法、细则，对科目核算范围做出具体规定。同时，合理界定工资、津贴补贴、绩效工资、其他个人收人的明细核算内容，统一核算口径，确保会计信息真实可靠计量。2、针对高校出台事业单位养老保险、职业年金核算细则社会保险类支出是“应付职工薪酬”的重要组成部分。2016年3月财政部印发《关于机关事业单位实施养老保险制度改革有关预算管理问题的通知》（财预［2016］36号），对事业单位养老保险、年金的支出科目设置、账务处理等问题做出了原则性规定。但要求还不够细化，建议财政部门结合养老保险改革具体政策要求，区分不同类型的事业单位，完善养老保险、职业年金缴存核算等相关规定，确保参保人员的各项权益。3、加强对会计人员的政策理论教育和业务素质培训职工薪酬核算涉及工资、社会保险、个所税等财会、税务具体政策，会计人员要主动加强相关政策学习，熟悉了解单位薪资结构，并及时与人事部门对接相关数据，确保核算全面准确。另一方面要提升业务技能，准确理解、掌握职工薪酬科目内涵、为单位人力成本控制、人员绩效考核等提供决策支持。4、关注一级、二级科目的分层设置新政府会计制度规定“应付职工薪酬-社会保险费、住房公积金”科目既要核算单位为职工代扣代缴的个人部分，又要核算单位为职工缴纳的单位部分，需要在“社会保险费、住房公积金”科目下设置三级科目“单位部分、代扣个人部分”，以分别核算单位、个人缴纳的社会保险费及住房公积金。会计人员应通过职工薪酬科目余额及时査找缴存中存在的问题，加强对代扣、代缴环节有关数据的核对工作。
高校社会保险费会计账务处理
财务会计账务处理依据人事部门审批的工资标准数据，按政府会计新制度的相关规定进行职工薪酬核算。1、计算当期应付职工薪酬，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。向职工支付工资薪酬，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等。2、住房公积金个人缴纳部份由单位代扣代缴，在工资中扣减，贷记“应付职工薪酬-住房公积金-个人负担”。住房公积金的单位缴纳金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-住房公积金-单位负担”。3、按照有关规定缴纳职工社会保险费、职业年金-缴纳金额由单位、个人两部份组成。①个人缴纳部份由单位代扣代缴，在工资中扣减，贷记“应付职工薪酬-社会保险费-养老保险、职业年金、医疗保险费-个人负担”等。②单位缴纳部份由单位支出，是职工薪酬的一个组成部份，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-社会保险费-养老保险、职业年金、医疗保险、失业保险、工伤生育保险-单位负担”。③实际缴纳社保费，借记“应付职工薪酬-社会保险费-养老保险、职业年金、医疗保险、失业保险-单位负担、个人负担”，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等。
预算会计账务处理
1、计提工资时不记账，发放时按实际数，借记“事业支出”“经营支出”，贷记“资金结存”。2、计提社保费时不记账，实际支付社保费、住房公积金、代缴个所税，借记“事业支出”“经营支出”，贷记“资金结存”。
作者：盛英 单位：常州纺织服装职业技术学院财务处
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